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上海市民办高等学校财务管理办法(试行)

第一章  总则

      第一条  为了适应我国社会主义市场经济体制和社会事业发展的需要,规范民办高校的会计核算和财务行为,保证会计信息质量,提高资金使用效益,保障民办高校健康发展,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国民办教育促进法》和《民办高等学校办学管理若干规定》,参照《事业单位财务规则》、《高等学校财务制度》制定本办法。本办法适用于上海市各类民办高校(以下简称民办高校)。
      第二条  民办高校财务管理的基本原则是:执行国家有关法律、法规和财务规章制度;坚持勤俭办事业的方针;正确处理事业发展需要和资金供给的关系,社会效益和经济效益的关系,国家、集体和个人三者利益的关系。
      第三条  民办高校财务管理的主要任务是:合理编制预算,如实反映财务状况;依法组织收入,努力节约支出;建立健全财务制度,加强经济核算,提高资金使用效益;加强资产管理,防止资产流失;对民办高校经济活动进行财务控制和监督。
      第四条  民办高校依法享有法人财产权。在其存续期内,所有资产由民办高校依法管理和使用,任何组织和个人不得侵占。

第二章   财务管理体制


      第五条  民办高校实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。
      第六条  民办高校法定代表人对学校财务工作承担全部经济责任。在董事会、理事会或者类似权力机构的领导下,民办高校的校长负责建立健全财务管理机构、经济分配政策、经济资源配置、财务收支预算等财务工作,制订校内的财务政策、财务收支计划和财务规章制度等。
      第七条  民办高校必须设立符合教育和财政等主管部门要求的财务机构,统一管理财务活动,全面负责具体财务管理工作。按照财政部门的任职资格要求,财务机构负责人的任命、变更等实行在教育主管部门的备案许可制度。
      第八条  民办高校的财务管理和会计核算工作必须遵守国家有关法律、法规及本准则的规定。民办高校的各项资金和财产均应纳入单位的会计核算。
      第九条  民办高校的所有银行账户必须集中由学校财务部门统一管理和集中核算;建立健全学校内部各级经济责任制,完善内部控制制度;健全以大额资金使用的集体决策、银行对账单的财务、审计负责人“双签制”等为重点的资金安全管理制度。
      第十条  民办高校应进一步建立和完善有效的财务监督体系,维护学校正常的经济秩序;制定相适应的内部会计控制制度,以加强内部会计监督,提高会计信息质量和管理水平;积极开展内控制度检查和绩效评价考核,全面推进财务公开,自觉接受师生员工的监督。
      第十一条  民办高校必须高度重视财会队伍建设,把财会岗位作为重要的专业技术岗位,将财会队伍建设纳入学校人才队伍建设的整体规划,着力改善财会队伍结构,加强财会专业技术人员的扶持和培养,提供必要的条件和优惠政策,鼓励、吸引优秀人才从事财务工作。

第三章   预算管理


      第十二条  预算是指民办高校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划,是学校经济状况的综合反映,是高校进行各项经济活动的前提和依据。预算由收入预算和支出预算组成。
      第十三条  民办高校应按照“收支两条线”和“量入为出、收支平衡、统筹兼顾、节约高效、规避风险”的原则,根据学校的综合财力编制中长期财务收支计划和年度财务预算。学校事业发展规划必须与财务收支计划相适应。民办高校的各项支出必须做到有预算安排、有支出标准、有制度依据,严禁无预算、超预算行为。
      第十四条  预算编制工作应采取“自下而上、领导集体决策”的办法。在董事会、理事会或者类似权力机构的领导下,由校长主持预算的编制工作。经校董事会、理事会或者类似权力机构批准的预算于每年的11月上报教育主管部门备案。学校财务部门是预算管理的工作机构。
      第十五条  民办高校应建立预算执行情况分析制度,定期向董事会、理事会或者类似权力机构、教育主管部门上报学校预算执行情况分析报告。财务部门应加强预算执行的控制与分析,提供完整、准确的财务信息,为主管部门和学校加强财务管理提供可靠依据。
      第十六条  教育主管部门加强对民办高校的预算执行情况检查,发现问题及时处理。民办高校的董事会、理事会或者类似权力机构必须委托审计部门对预算的完整性、合理合法性及执行情况进行审计,审计报告上报教育主管部门备案。
      第十七条  民办高校的预算在执行过程中,一般不予调整。但是,在事业计划有较大调整或国家有关政策发生重大变化,对预算执行影响较大时,民办高校可以按照程序调整预算。民办高校调整的预算应报教育主管部门备案。

第四章   资产管理


      第十八条  资产是指过去的交易或者事项形成并由民办高校拥有或者控制的资源,该资源预期会给民办高校带来经济利益或者服务潜力。包括各种财产、债权和其他权利。资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产等。
      第十九条  流动资产是指预期可在1年内(含1年)变现或者耗用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实,及时清算、催收。各种存货应当按取得时的实际成本记账。
      第二十条  长期投资是指民办高校利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资,包括债券投资和其他投资。以货币资金的方式对外投资,应当按实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方式对外投资,应当按评估确认的价值记账。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,应当记入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额,应当记入当期收入。
      第二十一条 民办高校不得将学校教育事业收入、政府补助收入、科研事业收入等收入中的学费、拨款等经费从事企业债券、证券等风险较大的投资。
      第二十二条 固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在1年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在1年以上的大批同类物资,作为固定资产管理。固定资产一般分为六类:房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
      购建的固定资产应当按照取得时的实际成本记账。固定资产借款利息和有关费用,以及外币借款的汇兑差额,在固定资产办理竣工决算之前发生的,应当计入固定资产价值;在竣工决算之后发生的,计入当期支出或费用。
      接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的相关费用,应当计入固定资产价值。
      融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算,并在会计报表附注中说明。
      对固定资产进行改建、扩建,其净增值部分,应当计入固定资产价值。
      第二十三条 按照权责发生制原则,固定资产应当计提折旧。折旧采用平均年限法(直线法)。教学仪器设备标准使用年限5年;图书资料标准使用年限5年;房屋建筑物标准使用年限50年;土地使用权标准使用年限70年等。民办高校因特殊原因需要调整折旧年限及折旧范围的,应报教育主管部门备案。
      第二十四条 无形资产是指不具有实物形态而能为民办高校提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。无形资产应当在受益期内分期平均摊销,未摊销余额在会计报表中列示。
      第二十五条 民办高校应当建立、健全现金及各种存款的内部管理制度,应当对存货、固定资产进行定期或者不定期的清查盘点,保证帐实相符。对存货、固定资产的盘盈、盘亏应当及时调帐。固定资产报废和转让,一般经民办高校董事会、理事会或者类似权力机构批准后核销。大型、精密贵重的设备、仪器报废和转让,应当经过有关部门鉴定,报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准。具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定。

第五章   负债管理


      第二十六条 负债是指民办高校过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债等,包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。
      第二十七条 民办高校的事业发展必须与预算相适应,必须建立风险预警系统,合理控制学校负债规模,改善学校债务结构,充分考虑民办高校的债务风险承受能力,有效防范财务风险。
      第二十八条 短期借款是指民办高校向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。各种应缴款项包括应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。
      第二十九条 各项负债应当按实际发生数额记账。各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算,不得长期挂账。
      第三十条 民办高校依据事业发展而确实需要通过银行贷款等方式负债的,如是以民办高校名义举债,必须由民办高校出资人担保,举债形成的资产归民办高校所有,债务由民办高校取得的收入在扣除正常运转资金后的部分偿还,无法偿还的,由民办高校出资人偿还,相应的债务转为民办高校出资人对民办高校的投入。如是以出资人名义举债,则作为民办高校出资人对民办高校的投入,形成的资产归民办高校所有。

第六章   收入管理


      第三十一条 收入是指民办高校开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入,收入应当按照其来源分为教育事业收入、政府补助收入、科研事业收入、捐赠收入、商品销售收入、投资收益等主要业务活动收入和其他收入等。
      第三十二条 民办高校的各项收入全部纳入预算,统一核算、统一管理。
      第三十三条 民办高校的收入采用权责发生制予以确认。对于长期项目的收入,应当根据年度完成进度予以合理确认。民办高校取得收入为实物时,应当根据有关凭据确认其价值;没有凭据可供确认的,参照其市场价格确定。

第七章  支出管理


      第三十四条 支出是指民办高校为开展业务活动和其他活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。包括教育业务支出、经营业务支出、管理费用、财务费用、其他费用等。
      第三十五条 民办高校支出包括:
     (一)教育业务支出,即民办高校开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出,包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费等。
     (二)经营业务支出,即民办高校在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
     (三)管理费用,是指民办高校为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。
     (四)财务费用,是指民办高校为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民办高校为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。
     (五)其他费用,是指民办高校发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
      第三十六条 民办高校从事各项业务活动发生的支出,应当正确予以归集;无法直接归集的,应当按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。支出应当与收入相配比。
      第三十七条 民办高校从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途并且要求单独核算的专项资金,应当按照要求定期向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况;项目完成后,应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告,接受财政部门或者主管部门的检查、验收。
      第三十八条 民办高校必须根据开展业务活动及其他活动的实际需要,实行内部成本核算办法。在实行内部成本核算中发生的各项费用应当正确予以归集。
      第三十九条 民办高校的支出应当严格执行国家和地方有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准;国家和地方有关财务规章制度没有统一规定的,由民办高校规定,报主管部门和财政部门备案。民办高校的规定违反法律和国家政策的,主管部门和财政部门应当责令改正。

第八章  学校结余及其分配


      第四十条   结余是指民办高校年度收入与支出相抵后的余额。分为限定性收支结余和非限定性收支结余。经营收支结余应当单独反映。
      第四十一条 民办高校的结余,除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外,必须按照国家有关规定提取学校公益金和发展基金。国家另有规定的,从其规定。
      第四十二条 民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他必需的费用后,出资人可以从非限定性收支结余中取得合理回报。 
      第四十三条 出资人从非限定性收支结余中取得合理回报的办法另定。

第九章  财务会计报告和财务分析


      第四十四条 财务会计报告是反映民办高校一定时期财务状况和经营成果的总结性书面文件,包括资产负债表、业务活动表、现金流量表,以及财务会计报表附注和收支情况的财务情况说明书等。民办高校应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。
     财务情况说明书,主要说明民办高校收入及其支出、结余及其分配、资产负债变动的情况,对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项,以及需要说明的其他事项。
     财务分析的内容包括预算执行、资产使用、支出状况等。财务分析的指标由民办高校根据本单位的业务特点选用适当的财务分析指标。
     第四十五条 资产负债表是反映民办高校在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目应当按会计要素的类别,分别列示。
     第四十六条 业务活动表是反映民办高校在一定期间开展业务活动的收支结余及其分配情况的报表。业务活动表的项目,应当按民办高校开展业务发生的收支的构成和结余分配情况分项列示。
     第四十七条 会计报表可以采用前后期对比方式编列。上期项目分类和内容与本期不一致的,应当将上期数按本期项目和内容进行调整,必要时需加以说明。会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
     第四十八条 民办高校的年度财务会计报告必须委托会计师事务所依法进行审计,并向社会公布审计结果及审计后的年度财务会计报告。

第十章   附则


      第四十九条 本办法自2009年1月1日起试行。民办高校的执行情况作为教育主管部门对其年检的重要依据。
      第五十条 本办法由上海市教育委员会负责解释和修订。

附件2:


上海市民办高等学校会计核算办法(试行)

第一章 总 则


  第一条 为了规范民办高等学校会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国民办教育促进法》及国家其他有关法律、法规的规定,参照现行的《民间非营利组织会计制度》和《高等学校会计制度》,制定本办法(以下简称本办法)。
  第二条 民办高等学校是国家机构以外的社会组织或者个人,利用非国家财政性经费,面向社会举办的实施专科以上高等学历教育的民办学校(以下简称民办高校)。本办法适用于在上海依法设立的民办高校。
  第三条 会计核算应当以民办高校的交易或者事项为对象,记录和反映该组织本身的各项业务活动。
  第四条 会计核算应当以民办高校的持续经营为前提。
  第五条 会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
  第六条 会计核算应当以人民币作为记账本位币。
  第七条 会计核算应当以权责发生制为基础。
  第八条 民办高校在会计核算时,应当遵循以下基本原则:
  (一)会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据,如实反映民办高校的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。
  (二)会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者(如出资人、教育行政部门、捐赠人、学生及家长)等的需要。
  (三)会计核算应当按照交易或者事项的实质进行,而不应当仅仅以它们的法律形式为依据。
  (四)会计政策前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等。
  (五)会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计信息应当口径一致、相互可比。
  (六)会计核算应当及时进行,不得提前或延后。
  (七)会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。
  (八)在会计核算中,所发生的费用应当与其相关的收入相配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用应当在该会计期间内确认。
  (九)资产在取得时应当按照实际成本计量,本办法另有规定的,从其规定。
  (十)会计核算应当遵循谨慎性原则。
  (十一)会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。
  (十二)会计核算应当遵循重要性原则的要求。
  第九条 会计记账应当采用借贷记账法。
  第十条 会计记录的文字应当使用中文。
  第十一条 民办高校应当根据有关会计法律、行政法规和本办法的规定,在不违反本办法的前提下,结合其具体情况,制定本校的会计核算办法。
  第十二条 民办高校填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求,按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等的规定执行。
  第十三条 民办高校应当根据国家有关法律、行政法规和内部会计控制规范,结合本学校的业务活动特点,制定相适应的内部会计控制制度,以加强内部会计监督,提高会计信息质量和管理水平。

第二章 资 产


  第十四条 资产,是指过去的交易或者事项形成并由民办高校拥有或者控制的资源,该资源预期会给民办高校带来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产等。
  第十五条 民办高校固定资产、无形资产等资产,如果在报告期末发生了重大减值,也应当计提减值准备,确认减值损失,并计入当期费用。
  第十六条 对于民办高校接受捐赠的现金资产,应当按照实际收到的金额入账。对于民办高校接受捐赠的非现金资产,如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等,应当按照以下方法确定其入账价值:
  (一)如果捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等)的,应当按照凭据上标明的金额,作为入账价值。如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大的,受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。
  (二)如果捐赠方没有提供有关凭据的,受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。
  对于民办高校接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。
  第十七条 本办法中所称的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定顺序如下:
  (一)如果同类或者类似资产存在活跃市场的,应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值;
  (二)如果同类或类似资产不存在活跃市场,或者无法找到同类或者类似资产的,应当采用合理的计价方法确定资产的公允价值。
  在本办法规定应当采用公允价值的情况下,如果有确凿的证据表明资产的公允价值确实无法可靠计量,则民办高校应当设置辅助账,单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况,并在会计报表附注中作相关披露。在以后会计期间,如果该资产的公允价值能够可靠计量,则民办高校应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认,并以公允价值予以计量。
  第十八条 民办高校如发生非货币性交易,应当按照以下原则处理:
  (一)以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
  (二)非货币性交易中如果发生补价,应区别不同情况处理:
  1.支付补价的民办高校,应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
  2.收到补价的民办高校,应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收入或费用:
  换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交税金+应支付的相关税费
  应确认的收入或费用=补价×[1-(换出资产账面价值+应交税金)÷换出资产公允价值]
  (三)在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
  本办法所称非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产;非货币性资产是指货币性资产以外的资产。

第一节 流动资产


  第十九条 流动资产是指预期可在1年内(含1年)变现或者耗用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。
  第二十条 民办高校应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的民办高校,还应当分别按人民币和外币进行明细核算。
  现金的核算应当做到日清月结,其账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对,并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。
  本办法所称的账面余额,是指会计科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、资产减值准备等)。
  第二十一条 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的国债等符合规定的有价证券。
  (一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。接受捐赠的短期投资,按照本办法第十六条的规定确定其投资成本。通过非货币性交易换入的短期投资,按照本办法第十八条的规定确定其投资成本。
  (二)短期投资的利息应当于实际收到时冲减投资的账面价值,但在购买时已计入应收款项的利息除外。
  (三)在期末,民办高校应当按照本办法第十五条的规定对短期投资是否发生了减值进行检查。
  (四)处置短期投资时,应当将实际取得价款与短期投资账面价值的差额确认当期投资损益。
  本办法所称的账面价值,是指某会计科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
  第二十二条 应收款项是指民办高校在日常业务活动过程中发生的各项应收未收债权,包括应收票据、应收账款和其他应收款等。
  (一)应收款项应当按照实际发生额入账,并按照往来单位或个人等设置明细账,进行明细核算。
  (二)期末,应当分析应收款项的可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备,确认坏账损失并计入当期费用。
  第二十三条 预付账款是指民办高校预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
  预付账款应当按照实际发生额入账,并按照往来单位或个人等设置明细账,进行明细核算。
  第二十四条 存货是指民办高校在日常业务活动过程中持有的,将在提供服务、日常管理过程中或在经营活动中耗用的材料、物资、商品等。
  (一)存货在取得时,应当以其实际成本入账。
  (二)存货在发出时,应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法,确定发出存货的实际成本。
  (三)存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。
  第二十五条 待摊费用是指民办高校已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如预付保险费、预付租金等。
  待摊费用应当按其受益期限在1年内分期平均摊销,计入有关费用。

第二节 长期投资


  第二十六条 长期投资是指除短期投资以外的投资,包括长期股权投资和长期债权投资等。
  第二十七条 长期股权投资应当按照以下原则核算:
  (一)长期股权投资在取得时,应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。
  (二)长期股权投资应当区别不同情况,分别采用成本法或者权益法核算。
  (三)处置长期股权投资时,应当将实际取得价款与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。
  第二十八条 长期债权投资应当按照以下原则核算:
  (一)长期债权投资在取得时,应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。
  (二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。
  (三)处置长期债权投资时,应当将实际取得价款与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。

第三节 固定资产


  第二十九条 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
  (一)为开展教学和科研工作、教育管理、生产商品或者出租目的而持有的;
  (二)预计使用年限超过1年;
  (三)单位价值较高。
   一些单位价值较低的资产,但是属于民办高校教学和科研活动中的主要物品,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。 
       第三十条 固定资产在取得时,应当按取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的实际成本应当根据以下具体情况分别确定:
  (一)外购的固定资产,按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出(如,运输费、安装费、装卸费等)确定其成本。
  如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
  (二)自行建造的固定资产,按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出确定其成本。
  (三)接受捐赠的固定资产,应当按照本办法第十六条的规定确定其成本。
  (四)通过非货币性交易换入的固定资产,按照本办法第十八条的规定确定其成本。
  (五)融资租入的固定资产,按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用的状态前发生的借款费用等确定其成本。
        融资租入固定资产业务较大的民办高校,应单独设立会计科目,并在资产负债表中单独报告。
       第三十一条 在建工程,包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等。工程项目较多且工程支出较大的,应当按照工程项目的性质分项核算。
  第三十二条 在建工程应当按照所建造工程达到预定可使用状态前实际发生的全部必要支出确定其工程成本,并单独核算。在建工程的工程成本应当根据具体情况分别确定:
  (一)对于自营工程,按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本。
  (二)对于出包工程,按照应支付的工程价款等确定其成本。
  第三十三条 为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在确定的允许资本化的期间内,应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化,计入在建工程成本。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止借款费用的资本化。之后所发生的借款费用应当于发生时计入当期费用。
  第三十四条 所购建的固定资产已达到预定可使用状态时,应当自达到预定可使用状态之日起,将在建工程成本转入固定资产核算。
  第三十五条 民办高校应当对固定资产计提折旧,在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。
  民办高校应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。
  民办高校应当按照固定资产所含经济利益或者服务潜力的预期实现方式选择折旧方法,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定,不得随意变更。如果由于固定资产所含经济利益或者服务潜力预期实现方式发生重大改变而确实需要变更的,应当在会计报表附注中披露相关信息。
  第三十六条 民办高校应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。
  第三十七条 与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入民办高校的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使服务质量实质性提高,或者使商品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出,应当计入当期费用。
  第三十八条 民办高校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益,应当计入当期收入或者费用。
  第三十九条 用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等,作为固定资产核算,但不必计提折旧。在资产负债表中,应当单列“文物文化资产”项目予以反映。
  第四十条 民办高校对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产,应当及时查明原因,写出书面报告,并根据管理权限经董事会、理事会或类似权力机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产应当按照其公允价值入账,并计入当期收入;盘亏的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期费用。
  第四十一条 民办高校对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等都应当办理会计手续,并应当设置固定资产明细账(或者固定资产卡片)进行明细核算。

第四节 无形资产

  第四十二条 无形资产是指民办高校为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
  第四十三条 无形资产在取得时,应当按照取得时的实际成本入账。
  (一)购入的无形资产,按照实际支付的价款确定其实际成本。
  (二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。依法取得前,在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用。
  (三)接受捐赠的无形资产,按照本办法第十六条的规定确定其实际成本。
  (四)通过非货币性交易换入的无形资产,按照本办法第十八条的规定确定其实际成本。
  第四十四条 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入当期费用。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:
  (一)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销期不应超过合同规定的受益年限;
  (二)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销期不应超过法律规定的有效年限;
  (三)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
  如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销期不应超过10年。
        第四十五条 民办高校处置无形资产,应当将实际取得的价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入当期收入或者费用。

第五节 受托代理资产

         第四十六条 受托代理资产,是指民办高校因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中,民办高校通常只是从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人,或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人,民办高校本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。
         民办高校应当对受托代理资产比照接受捐赠资产的原则进行确认和计量,但在确认一项受托代理资产时,应当同时确认一项受托代理负债。

第三章 负 债


  第四十七条 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民办高校。负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。
  第四十八条 或有事项是指过去的交易或者事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
  如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,应当将其确认为负债,以清偿该负债所需支出的最佳估计数予以计量,并在资产负债表中单列项目予以反映:
  (一)该义务是民办高校承担的现时义务;
       (二)该义务的履行很可能导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民办高校;
       (三)该义务的金额能够可靠地计量。
  第四十九条 流动负债是指将在1年内(含1年)偿还的负债,包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、其他应付款、预收账款、预提费用等。
        (一)短期借款是指民办高校向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
        (二)应付款项是指民办高校在日常业务活动过程中发生的各项应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。
        (三)应付工资是指民办高校应付未付的员工工资。
        (四)应交税金是指民办高校应交未交的各种税费。
        (五)预收账款是指民办高校向服务和商品购买单位预收的各种款项。
        (六)预提费用是指民办高校预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提的租金、保险费、借款利息等。
        (七)其他应付款是指民办高校对因其他事项所产生的现时义务而确认的负债。
  第五十条 各项流动负债应当按实际发生额入账。
  短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息,计入当期费用。
  第五十一条 长期负债是指偿还期限在1年以上(不含1年)的负债,包括长期借款、长期应付款和其他长期负债。
  (一)长期借款是指民办高校向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。
  (二)长期应付款主要是指民办高校融资租入固定资产发生的应付租赁款。
  (三)其他长期负债是指除长期借款和长期应付款外的长期负债。
  第五十二条 各项长期负债应当按实际发生额入账。
第五十三条 受托代理负债是指民办高校因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。

第四章 净资产


  第五十四条 民办高校的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制,分为限定性净资产和非限定性净资产等。
  如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律和行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制,则由此形成的净资产即为限定性净资产;国家有关法律和行政法规对净资产的使用直接设置限制的,该受限制的净资产亦为限定性净资产;除此之外的其他净资产,即为非限定性净资产。
  本办法所称的时间限制,是指资产提供者或者国家有关法律和行政法规要求民办高校在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产,或者对资产的使用设置了永久限制。
  本办法所称的用途限制,是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办高校将收到的资产用于某一特定的用途。
  民办高校的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等,属于民办高校内部管理上对资产使用所作的限制,不属于本办法所界定的限定性净资产。
  第五十五条 如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产。
  当存在下列情况之一时,可以认为限定性净资产的限制已经解除:
  (一)所限定净资产的限制时间已经到期;
  (二)所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到);
  (三)资产提供者或者国家有关法律和行政法规撤销了所设置的限制。
  如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制,应当在最后一项限制解除时,才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。
     第五十六条  民办高校的限定性净资产应根据具体限制,分别设立开办基金、发展基金、风险保证金、其他限定性基金等科目,进行分类核算。“开办基金”核算民办高校举办者的出资。“发展基金”核算民办高校通过计提等形式积累的用于学校发展的资金。“风险保证金”是民办高校通过从学费收入的一定比例计提的风险保证金,用于学校发生意外事故的处理。“其他限定性基金”核算其他限定性基金。
      非限定性净资产可不分设为多个一级科目。若内部核算需要,可设立若干明细科目。

第五章 收 入


   第五十七条 收入是指民办高校开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入,收入应当按照其来源分为教育事业收入、政府补助收入、科研事业收入、捐赠收入、商品销售收入、投资收益等主要业务活动收入和其他收入等。
  (一)教育事业收入是民办高校开展教学及辅助活动所取得的收入,包括专项收入和非专项收入,可设二级科目“学费”、“住宿费”、“其他教育收入”。
       (二)政府补助收入是民办高校从各级财政获得的拨款或补助而取得的收入。政府补助收入可以分为“政府教育经费补助收入”、“政府科研经费补助收入”、“政府其他经费补助收入”等。“政府教育经费补助收入”是民办高校从各级财政获得的各类经常性和专项性教育经费拨款。“政府科研经费补助收入”是民办高校从各级财政获得的专项和非专项科研经费拨款。“政府其他经费补助收入”是民办高校从各级财政和有关部门获得的,除教育经费拨款、科研经费拨款以外的其他各类专项和非专项拨款。
      (三)科研事业收入是民办高校开展科研及其辅助活动所取得的专项和非专项收入。包括通过承接科技项目、开展科研协作、转让科技成果、进行科技咨询所取得的收入和其他科研收入。
       (四)捐赠收入是指民办高校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
  (五)商品销售收入是指民办高校销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。
  (六)投资收益是指民办高校因对外投资取得的投资净损益。
  (七)其他收入是指除上述主要业务活动收入以外的其他收入,如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
  对于民办高校接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。
  第五十八条 民办高校对于各项收入应当按是否存在限定区分为限定性收入和非限定性收入进行核算。
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关收入为限定性收入;除此之外的其他所有收入,为非限定性收入。民办高校的教育事业收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制;民办高校的捐赠收入和各项政府补助收入,应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制,分别按限定性收入和非限定性收入进行核算。
    第五十九条 期末,民办高校应当将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至净资产项下的限定性净资产和非限定性净资产。

第六章 费用

  第六十条 费用是指民办高校为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
  (一)业务活动成本,是指民办高校为了实现其教育、科研业务活动或者提供服务所发生的费用。科研活动达到一定规模的民办高校,可以将“业务活动成本”分设为“教育业务活动成本”和“科技业务活动成本”。“教育业务活动成本”,是指民办高校为了实现其教育业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。“科技业务活动成本”,是指民办高校为了实现其科技业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。
  (二)管理费用,是指民办高校为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民办高校董事会、理事会或者类似权力机构经费和行政管理人员的工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助,以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。其中,福利费应当依法根据民办高校的管理权限,按照董事会、理事会或类似权力机构等的规定据实列支。
  (三)财务费用,是指民办高校为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民办高校为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。民办高校为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。
  (四)其他业务费用,是指民办高校发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者财务费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
  民办高校的某些费用如果属于多项业务活动或者属于业务活动、管理活动和财务活动等共同发生的,而且不能直接归属于某一类活动,应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配。
  第六十一条 民办高校发生的业务活动成本、管理费用、财务费用和其他费用,应当在实际发生时按其发生额计入当期费用。
    第六十二条  民办高校与其出资人之间的关联交易应该按照公允价值计价,并应在财务会计报告的附注中单独披露。
    第六十三条 民办高校对于各项费用应当按是否存在限定区分为限定性费用和非限定性费用进行核算。
    第六十四条 期末,民办高校应当将本期发生的各项限定性费用结转至净资产项下的对应限定性净资产,作为该限定性净资产的减项;将本期发生的各项非限定性费用结转至净资产项下的非限定性净资产,作为非限定性净资产的减项。
    根据政府的相关规定,民办高校计提出资人可以获得的合理回报时,可借记“非限定性净资产”(即作为减项),贷记“其他应付款”。

第七章 财务会计报告

  第六十五条 财务会计报告是反映民办高校财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面报告。
  第六十六条 财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。以短于一个完整的会计年度的期间(如半年度、季度和月度)编制的财务会计报告称为中期财务会计报告。年度财务会计报告则是以整个会计年度为基础编制的财务会计报告。
  第六十七条 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。民办高校对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等,由本办法规定;民办高校内部管理需要的会计报表由单位自行规定。
  第六十八条 民办高校采用的会计政策前后各期应当保持一致,不得随意变更,除非符合下列条件之一:
  (一)法律或会计制度等行政法规、规章的要求;
  (二)这种变更能够提供有关民办高校财务状况、业务活动情况和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
  民办高校应当采用追溯调整法核算会计政策的变更,如果追溯调整法不可行,则应当采用未来适用法核算。
  第六十九条 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项,属于资产负债表日后事项。对于资产负债表日后事项,应当区分调整事项和非调整事项进行处理。
  调整事项,是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的,为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据,有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。民办高校应当就调整事项,对资产负债表日所确认的相关资产、负债和净资产,以及资产负债表日所属期间的相关收入、费用等进行调整。
  非调整事项,是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间才发生的,不影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的事项。民办高校应当在会计报表附注中披露非调整事项的性质、内容,以及对财务状况和业务活动情况的影响。如无法估计其影响,应当说明理由。
  第七十条 财务会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表:
  (一)资产负债表;
  (二)业务活动表;
  (三)现金流量表。
  第七十一条 会计报表附注至少应当包括下列内容:
  (一)重要会计政策及其变更情况的说明;
  (二)董事会、理事会或者类似权力机构成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明;
  (三)会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;
  (四)资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明;
  (五)受托代理交易情况的说明,包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等;
       (六)与出资人之间的关联交易的说明,包括关联交易的内容、计价基础、数量、总额等;
  (七)重大资产减值情况的说明;
  (八)公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明;
  (九)对外承诺和或有事项情况的说明;
  (十)接受劳务捐赠情况的说明;
  (十一)资产负债表日后非调整事项的说明;
  (十二)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
  第七十二条 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明:
  (一)民办高校的宗旨、组织结构以及人员配备等情况;
  (二)民办高校业务活动基本情况,年度计划和预算完成情况,产生差异的原因分析,下一会计期间业务活动计划和预算等;
  (三)对民办高校运作有重大影响的其他事项。
  第七十三条 民办高校的年度财务会计报告至少应当于年度终了后4个月内对外提供。如果民办高校被要求对外提供中期财务会计报告的,应当在规定的时间内对外提供。
  会计报表的填列,以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。
  第七十四条 民办高校对外提供的财务会计报告应当依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应当注明:组织名称、组织登记证号、组织形式、地址、报表所属年度或者中期、报出日期,并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置财务总监或总会计师的单位,还应当由财务总监或总会计师签名并盖章。
        第七十五条  民办高校应当在每个会计年度结束后三个月内,委托会计师事务所依法审计财务会计报告,并公布审计结果。

第八章 附 则

  第七十六条 本办法自2009年1月1日起施行。

附:上海市民办高等学校会计核算方法(试行)——会计科目和会计报表(略)